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增值税会计处理规定解读及纠错
2016-12-21 09:19:32 阅读量:548

2016年12月3号,财政部印发了《增值税会计处理规定》,今天我们就针对这个规定进行讲解和优化。本文仅针对一般纳税人的科目设置及账务处理。

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目

科目的设置里面就存在一个财政部和税务总局的沟通问题,导致了这个规定刚出来就存在部分条款作废的情况。下面就逐一讨论。

(一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中:

1.“进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;

采购业务中,如果取得可以抵扣的进项税发票,如果你当月认证了

借:相关成本科目

借:应交税费-应交增值税-进项税

贷:应付账款

如果当月没有认证(这种情况比较少,除了少数被税局要求推迟认证提前纳税)

借:相关成本科目

借:应交税费-应交增值税-待认证进项税

贷:应付账款

如果取得不能抵扣的进项税发票(指的发票是专票,只是因为用途导致不能抵扣),在计入进项税的同时,还需要做同样的进项税转出

借:相关成本科目

借:应交税费-应交增值税-进项税

贷:应付账款

借:相关成本科目

贷:应交税费-应交增值税-进项税额转出

不要出现直接把不得抵扣进项税的项目对应的增值税专票不认证,因为这个会被税务局作为风险点,下次或许查的就是你。所以老老实实的做进项税认证,同时做进项税额转出。

2.“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;

这个科目是以前没有的,比较特别,主要针对于差额征收的情形。发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”,贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

这笔分录很多人提出异议,对贷记相关成本科目不理解,我们举个例子:房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的。销售额=收取的全部价款和价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款

那这种情况下如何记账呢?按照销售不动产的全额计缴销项税

借:应收账款

贷:主营业务收入

贷:应交税金-应交增值税-销项税

待取得相关受让土地时向政府部门支付的土地价款的扣税凭证时

借:应交税金-应交增值税-销项税额抵减

贷:相关成本科目

为什么冲减成本,个人的理解是,把差额征税理解为政府给你一个无票抵扣进项税的权利,如果是一个无票抵扣进项税的权利,那么按照一般进项税的处理,应该把这块进项税冲减对应的成本科目。这样处理一个顺带的好处就是你的销售收入和销项税的比例似乎和税率一致,为什么说似乎呢,因为有些差额征税的情形下也是净额法确认收入,那里比率就又不对了。

3.“已交税金”专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;

当月缴纳当月增值税的情形在企业日常经营过程中并不多见。

4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;

转出未交增值税其实就是把应交增值税科目计算出来的结果转入未交增值税科目,次月缴纳。转出多交增值税的情形也不多,主要是搭配的已交税金共同出现的情形。

5.“减免税款”专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;

比如税控设备的进项税抵扣。

6.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额;

出口企业使用,过于复杂,暂时不讲。

7.“销项税额”专栏,记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;

销售行为在满足会计准则确认的同时,满足增值税纳税义务时点,在确认收入的时候同时确认销项税。

8.“出口退税”专栏,记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额;

出口企业使用,过于复杂,暂时不讲。

9.“进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

(二)“未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

(三)“预交增值税”明细科目,核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

(四)“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

(五)“待认证进项税额”明细科目,核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

这个在日常情况下,取得进项税专票但是没能通过认证的情况比较少。

(六)“待转销项税额”明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

销售行为在满足会计准则确认的同时,没有达到增值税纳税义务时点,在确认收入的时候同时确认待转销项税额。这个对于企业来说,基本不会发生,基本都是确认收入时直接确认销项税并交纳。不然这个纳税的工作量更多,需要盯着这些金额什么时候需要转入销项税。

(七)“增值税留抵税额”明细科目,核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人,截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

这个科目基本是废了,根据2016年税总95号公告,所有的增值税留抵都可以使用了,所以这就是这个规定里面最尴尬的规定。

(八)“简易计税”明细科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

(九)“转让金融商品应交增值税”明细科目,核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。

金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时,应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。年末,本科目如有借方余额,则借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

这段账务处理其实并不可行,首先不能月末按照盈亏进行账务处理,这样不现实。第二规定中的该科目借贷方都可能是发生额,这对提供数据并不方便,所以建议不管是盈利还是亏损均通过贷方核算。

如果是盈利

贷:投资收益红字

贷:应交税金-应交增值税-转让金融商品应交增值税

如果是亏损

贷:投资收益

贷:应交税金-应交增值税-转让金融商品应交增值税红字

这样的处理就可以通过科目余额表的贷方发生额来反映该科目的全部发生情况。

第三,这个科目处理还存在另外一个问题,就是直接通过银行科目进行缴纳税款,这个是和纳税实务不一致的,虽然说这个税目是差额征税,但是这个整体还是要计入公司所有的销项税中,统筹考虑我们的进项税额抵扣的。如果其他事项的结果是进项税留抵,而买卖金融商品是销项税,如果直接转出纳税肯定不合适。所以建议补充一笔分录

借:应交税金-应交增值税-转让金融商品应交增值税

贷:应交税金-应交增值税-销项税

统一通过转出未交增值税转入应交税金-未交增值税。这样也有个好处就是,在编制现金流量表取数的时候,可以直接减少取数的困难。

(十)“代扣代交增值税”明细科目,核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

该科目的账务处理简而言之就是,提供了一个过渡作用,把进项税中比较特殊的一项,通过这个科目表现出来了。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产,借记“应交税费——进项税额”科目,按应代扣代缴的增值税额,贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时,按代扣代缴的增值税额,借记“应交税费——代扣代交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

这次规定中的十项二级科目,除了(七)“增值税留抵税额”明细科目没什么作用外,(九)“转让金融商品应交增值税”明细科目其实没有必要设置为二级科目,完全可以在应交税金-应交增值税-销项税下明细核算,不过目前规定的做法可以避免当买卖金融商品是亏损时,少算销项税,也方便月末年末结转。当然(十)“代扣代交增值税”明细科目,个人也觉得没有比较单独设置,其实也可以在进项税下加明细核算,当然目前的设置也有其道理,可以突出进项税中特殊事项。

最后想说一下科目做账方向的问题,做平一个科目,可以做借方,可以借方红字,可以贷方,可以贷方红字,那怎么做才是比较好的选择呢?个人觉得能从借贷方发生额看出该科目的实际发生额的做法最佳。例如应付职工薪酬的科目借方发生额就是支付数,所有计提数和计提调整、计提冲销都做在贷方。在比如管理费用借方发生额就是实际发生,不管是计提还是计提冲销还是计提调整都应该在借方调整,借方红字调整。这样科目余额表才能直接提供需要的数据。


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